深入解读：《资源税法》下的资源开采与利用税收策略

一、引言

随着全球经济的快速发展和资源的日益稀缺，如何合理有效地对自然资源进行开发和利用成为了各国政府关注的重要议题。在中国，为了规范资源的开采和使用行为，促进资源的节约和高效利用，保护环境，维护生态平衡，国家制定了《中华人民共和国资源税法》（以下简称《资源税法》）。本文将从以下几个方面对该法案进行详细解读：

1. 立法目的
2. 征税范围
3. 税率结构
4. 计税依据
5. 税收优惠
6. 征收管理
7. 法律责任
8. 案例分析

二、立法目的

《资源税法》的立法目的是为了合理调节资源级差收入，促进资源节约集约利用，加强生态环境保护。通过对不同资源产品开征相应的税费，可以引导企业减少对高耗能和高污染产品的依赖，鼓励发展循环经济和清洁生产技术。

三、征税范围

根据《资源税法》的规定，资源税的征税对象包括矿产资源和非金属矿物两大类。具体来说，主要包括以下几项：

(一) 矿产资源

• 能源矿产：如煤、石油、天然气等；
• 金属矿产：如铁矿石、铜矿石、铝土矿等；
• 非金属矿产：如石灰岩、砂石、粘土等；
• 水气矿产：如地下水、矿泉水等；
• 盐：如钠盐、钾盐、镁盐、锂盐等。

(二) 非金属矿物

• 贵重非金属：如金刚石、宝石、玉石等；
• 稀有分散元素：如钨、锡、锑、稀土等；
• 冶金辅助原料：如耐火黏土、熔剂灰分等；
• 化工原料：如硫铁矿、磷块岩等；
• 其他非金属：如硼矿、硅藻土等。

四、税率结构

资源税的税率采用比例税率和定额税率两种形式。其中，对地表或地下水资源采用的是全国统一的固定税额，而其他应税资源则实行幅度比例税率。具体的税率水平由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的税率幅度内确定。例如，煤炭的适用税率为2%至10%，铁矿石的适用税率为4%至20%。

五、计税依据

资源税的计税依据是纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款，不包括增值税税款。如果应税产品从坑口或者洗选(加工)后自用于连续生产应税产品以外的其他方面，按照同类产品的平均销售价格计算纳税。

六、税收优惠

《资源税法》规定了多种税收优惠政策，以鼓励资源的综合利用和区域发展。例如：

1. 对符合条件的尾矿再利用、废渣回收等项目给予免税或者减税优惠；
2. 在特定地区从事资源开发的单位和个人，可享受一定期限内的免征或者减征资源税；
3. 对于低品位矿、共伴生矿以及难以分类的混合矿，税务机关可以根据实际情况制定合理的计税方法。

七、征收管理

资源税的征收和管理主要由税务机关负责。纳税人应当在发生纳税义务时申报缴纳资源税，并依法接受税务机关的监督检查。同时，纳税人应当建立完整的资源税账簿和凭证，准确记录应税产品的产量、销售额等相关信息。

八、法律责任

对于违反《资源税法》的行为，税务机关有权依法采取相应措施，包括责令改正、没收违法所得、罚款等。情节严重的，还可能追究刑事责任。

九、案例分析

假设某煤矿企业在A省开采原煤，年产量为100万吨，适用的资源税税率为9%。该企业应该如何正确理解和执行《资源税法》的相关要求？

首先，该企业需要了解A省制定的具体资源税税率，假定为每吨原煤征收60元。然后，计算其应纳资源税税额如下：

应纳税额 = 应税产品数量 × 适用税率 应纳税额 = 100万吨 × 60元/吨 应纳税额 = 6000万元

因此，该煤矿企业每年需缴纳的资源税金额为6000万元。

此外，如果该企业将部分原煤用于内部发电，这部分自用原煤也需要计算缴纳资源税。但由于缺乏市场价格数据，我们无法给出准确的计算结果。在实际操作中，企业可以将这部分自用原煤的数量和相关情况报送给税务机关，由税务机关核定一个合理的计税价格。

综上所述，《资源税法》不仅是对资源开采行为的规范化管理，也是对资源利用效率的提升和对环境保护的重视。企业需要在遵守法律规定的同时，积极调整经营策略，提高资源利用效率，实现可持续发展。