探讨《环境保护税法》中污染物计税依据与税率的规定

《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称《环保税法》）是一部旨在保护和改善环境、减少污染物的排放的法律文件。该法于2016年12月25日由第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过，自2018年1月1日起施行。本文将围绕《环保税法》中的污染物计税依据和税率规定进行深入分析。

一、污染物计税依据

根据《环保税法》第四条至第七条规定，应税污染物的计税依据按照下列方法确定：

1. 应税大气污染物和水污染物的计税依据，按照污染物排放量折合的污染当量数确定。
2. 应税固体废物的计税依据，按照固体废物的排放量确定。
3. 应税噪声的计税依据，按照超过国家规定的标准的分贝数确定。

其中，污染当量数的计算公式如下：

污染当量数 = 排放量 / 污染当量值

这里的“排放量”是指在符合国家有关规定和监测规范的条件下，纳税人安装使用的污染物自动监测设备或者第三方检测机构出具的符合法定条件的监测数据所显示的污染物实际排放量；而“污染当量值”则是根据《环保税法》附表所列物质或情形确定的定额数值。

二、环境保护税的税率

《环保税法》第九条至第十三条规定了不同类型污染物的适用税率，具体如下：

1. 应税大气污染物的税额幅度为每污染当量1.2元至12元。
2. 应税水污染物的税额幅度为每污染当量1.4元至14元。
3. 应税固体废物的税额为每吨5元至1,000元。
4. 应税噪声则采用超过国家规定标准分贝数对应的固定税额。

此外，为了鼓励企业节能减排，《环保税法》还设定了税收优惠条款，如纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方标准的暂予免征环境保护税等。同时，对超过国家规定标准的应税污染物排放行为，还将依法予以处罚。

三、案例分析

以某化工厂为例，其生产过程中会产生大量废水和废气。假设该厂每月排放的大气污染物折合污染当量数为1,000个，水污染物折合污染当量数为500个，且当地政府确定的应税大气污染物和水污染物的适用税率分别为每污染当量3元和4元。那么，该化工厂每月需缴纳的环境保护税金额为：

应纳税额 = (应税大气污染物污染当量数 × 适用税额) + (应税水污染物污染当量数 × 适用税额) 应纳税额 = (1,000 × 3元/污染当量) + (500 × 4元/污染当量) 应纳税额 = 3,000元 + 2,000元 应纳税额 = 5,000元/月

四、总结

综上所述，《环保税法》中的污染物计税依据是根据排放量折算成的污染当量数或其他特定的计量方式来确定的，而税率则是由法律规定的一个区间，各地方政府可以根据实际情况在这个区间内制定具体的适用税率。这一制度的设计体现了税收调节的作用，有助于促使企业提高环保意识和技术水平，减少污染物的排放，从而达到保护和改善环境的目的。